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现代风险导向审计在我国的应用

发布时间:2014-10-23 15:02:22    浏览量:[news:i]

 

摘 要:摘 要:随着社会经济的快速发展和企业管理的日趋复杂,传统的审计方法已难以满足社会发展的需求。现代风险导向审计的新方向,在理论界和实务界引起了广泛关注,是社会发展的必然趋势。现代风险导向审计作为一种新的审计理念和方法,能够提高审计人员评估风险和欺诈检测的能力。对风险导向审计的理论基础及历史沿革进行分析,并对现阶段我国实行现代风险导向审计的特点以及适用性等问题做一系统探讨后,提出了我国现代风险导向审计应用时出现的问题和推行现代风险导向审计应采取的相应对策,以期为提高我国的审计执业质量以及促进我国审计事业的健康发展提供借鉴。
关键词:关键词:风险导向;审计;审计风险
 

中图分类号:F239  文献标志码:A  文章编号:

 
 
一、风险导向审计的理论基础及历史沿革
1.传统风险导向审计
传统风险导向审计通常也被称为控制风险导向审计,是指审计人员在审计过程中融入风险分析、评价以及控制,然后获取审计证据和审计结论。审计风险=控制风险×固有风险×检查风险是传统风险导向审计的基础模型。该模型需要评估控制风险和自然风险,确定审计检查风险,并通过控制检查风险,最终将审计风险控制在可接受的水平。传统的审计风险模型,可以解决交易类别、 账户余额、 披露和其他具体认定层次的错报,但如果出现战略和宏观层面的风险,再运用该模型就有点捉襟见肘了。
2.现代风险导向审计
现代风险导向审计也称为经营风险导向审计,是指战略经营风险导向审计单位,通过战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析的基本分析思路,将会计报表的经营风险与重大错报风险联系起来。国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)201310月将传统风险导向模型修改为:审计风险=重大错报风险×检查风险,指定了审核财务报表重大错报风险应作为新的起点和指导方向。
现代风险导向审计模式是从业务风险评估为起点,进而评估审计风险,所以审计时首先应考虑在企业管理过程中的风险;然后,找出财务审计的风险,相应的对风险点进行审计程序设计,从而将风险的判断提升到战略高度。
二、风险导向审计的特点
1.
审计重心前移
审计重心放在事前的风险评估是风险导向审计最大的特点。从审计测试为中心到以风险评估为中心的审计程序包括:风险评估程序、测试程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)。传统的审计不能适应现代审计的需要,是其风险的原始评估不到位。由于在高风险的审计领域没有被发现,所以造成审计不足或审计过量,增加了风险评估的程序,真正意义上体现了风险导向审计的理念。
2.
着重注重外部审计证据
审计中心的风险评估过程是必不可少的转移,风险评估的准确与否,直接影响到审计效率与效果。风险评估具有一定程度的主观性,但必要的审计证据是不可缺少的,尤其是更客观、真实的外部证据。其仅依靠内部审计单位证据来对风险进行评估,得出的结论是不可靠的。因此,审计人员不仅要通过内在的证据收集审计证据,更应该努力获取外部的相关证据对风险进行相应的评估。
3.在各个阶段都利用审计风险模型做出决策
在风险导向审计中,审计人员为了能够全面控制审计风险,在各个审计阶段,都会以审计风险模型为主,分析各自的期望审计风险、检查风险、固有风险和控制风险。同时,审计人员还在此基础上做出各项决策。审计风险模型的制度基础审计模式是一维的,它只有一个目标——确定决策的证据的实质性测试的需要量,且其所包括的风险程度以及范围是相对狭窄的。然而,风险导向审计模式是二维的,包括不同的危险因素,且在不同的阶段每个审计危险因素有不同的内涵。  
三、开展现代风险导向审计的必要性
1.与国际接轨的需要
西方发达国家设立了独立审计准则已经很长一段时间,且形成了一个相对完善的标准体系。许多审计模式和技术已成为国际惯例,且国际审计准则是国际惯例的集中体现。目前,许多国家和地区已制定了独立审计准则,其制定基础是国际审计准则。我国在制定独立审计准则时,就充分的利用了国际惯例和国际审计准则。
许多发达国家对现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位均已承认。与此同时,国际会计师联合会不仅认可现代风险导向审计,还大力支持现代风险导向审计的发展。要想降低审计工作在中国与国际先进水平的差距,就必须对现代风险导向审计进行系统的研究。在经济全球化的背景下,中国要想在现代风险导向审计方面得到快速的发展,就应该积极借鉴国际准则,并顺应世界理论及其实务发展的趋势。
2.被审计单位经营风险因复杂的经营活动而加大
在现代市场经济不断快速发展的同时,企业经营的不稳定性也随之增加。在激烈的竞争环境中,公司要想在瞬息万变的经济环境中稳步发展,就必须在扩大企业规模增加自己竞争力的同时,采用更多新的管理模式与新的管理工具来逐步改变企业。由于现代企业的经营规模的增大、经营活动日趋多样化、高新技术的产业化、各种金融创新工具的广泛运用以及跨国公司的全球化,使得企业会计报表的编制和披露的复杂性逐步提高。与此同时,反映这些经济业务的会计核算发生记录不当的频率也随其增加。这些发展大大提高了审计的难度的同时,也对传统意义上的审计人员的审计能力与技术提出了很多新的挑战。  
3.治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大
 在会计和审计的发展历程中,社会公众对于注册会计师的责任要求越来越高。然而,对公司管理层和治理层的责任要求则相应的比较宽松。公司管理层是财务报告的主要提供者,如果公司的管理层有故意欺诈造假的行为,那么由于注册会计师受到审计能力的客观限制,导致管理层的舞弊行为将很难发现。由于传统风险导向审计模式陈旧,并且在披露企业管理层和治理层欺诈造假方面存在重大缺陷导致审计风险越来越大。但是,现代风险导向审计模式却能满足时代发展对审计的要求,并且在揭露管理层和治理层舞弊方面有着巨大的优势。
四、现代风险导向审计存在的问题
现代风险导向审计具有许多优点,所以它在我国的大力推广应用是为了适应当前审计事业迅速发展而引起的审计环境诸多变化而做出的调整。但是,由于我国的独立审计起步晚,所以风险导向审计面临很多实际应用问题。
1.信息库建设速度滞缓
在现代风险导向审计过程中,注册会计师要想在风险评估阶段充分全面的了解被审计单位的整体经济活动运营环境,就必须需要功能强大并且不断更新的信息库支持。但目前在我国,一方面,许多企业会计信息严重失真,公司治理和内部控制不完善,导致注册会计师获取充分和可靠的信息困难,即使获得了信息也很难判断被审计单位所提供信息的真伪度;另一方面,由于成本的考虑的,我国会计师事务所信息数据库的建设还不完善,还不能满足注册会计师在风险评估阶段对所需要的信息的具体要求,从而阻碍了风险导向审计的具体实施。
2.注册会计师专业素质有待提高
现代风险导向审计,要求注册会计师应当是复合型人才。注册会计师不但在金融、营销、财务等专业知识方面精通,还需要有高风险的分析能力以及丰富的实践经验。但在我国,最缺乏的就是高水平的注册会计师。据最新统计,我国执业注册会计师仅有70000人,其中大部分是通过考核取得。这些人虽然拥有丰富的实践经验,但是欠缺接受新知识的能力以及运用信息技术的能力。然而,通过考试取得注册会计师资格的一些年轻人虽然拥有符合要求的职称,但他们却缺乏解决实际问题的能力,且在注册会计师的后续培养及教育中也没有该方面的知识。高素质人才的缺乏,已成为风险导向审计模式广泛开展的最大瓶颈。 
3.被审计单位内部治理机制
根据两权分离的原则,企业所有者委托经营者负责企业的运营;与此同时,企业所有者委托独立执业的注册会计师提供客观、独立、公正的审计意见。由于目前中国企业内部管理不善,时常出现投资者缺位的现象,且企业内部人控制问题相当严重。在该情况下,已上市公司的董事会和股东会则通常被管理层所操纵,导致委托者委托注册会计师审计自己的会计报表现象频频发生。这使得企业经营者,从被审计人变成了审计委托人。经营者聘请注册会计师审计的同时,还决定了注册会计师能否接着续聘以及聘用费用相关事项。这种被审计单位与委托人各自责任混乱合二为一的局势,扰乱了审计中平衡有序的关系,使企业对高质量审计服务缺乏内在的经济动机。  
五、推行现代风险导向审计的建议
现代风险导向审计作为一种新的审计理念与模式,应该被行业内外的重点关注。针对我国现代风险导向审计在实际应用中的一些问题,笔者提出了以下四个方面解决对策。
1.加强信息库建设,提高信息充分有效性
 只有企业和会计师事务所共同努力,才能建立一个完善的信息库。一方面,企业应建立从发展战略到日常经营做到及时的记录、更新以及披露的长期系统信息体系;另一方面,会计事务所也应该建立一个庞大的数据库,根据客户、行业的收集,存储、更新风险导向审计需要掌握会计和审计准则的内容等。对事务所的审计风险评估而言,从客户数据库的建立,发展到分行业数据库的形成,将对会计事务所产生不可估量的作用。
2.提高审计人员的专业判断能力
现代风险导向审计要求注册会计师,必须首先从企业内部和外部环境以及企业的经营战略来为切入点分析其对财务报表的影响。要想达到这个要求,注册会计师便必须拥有专业的分析能力和判断能力。同时,现代风险导向审计过程基本上就是考核专业判断的过程,其提高审计过程中的技术含量。因此,注册会计师要想有效的避免形式审计,提高审计的质量,必须很熟练的运用专业的判断能力。
3.健全法律法规制度
在目前的道德约束是不太有效的情况下,加强法律制度可以作为一种现实选择。完善法律法规体系,就是对现代风险导向审计的新形势。国家应及时修订一些不合时宜的相应的法律法规,以适应新形势的需要。现行《公司法》《刑法》《证券法》《注册会计师法》虽然都对注册会计师的责任进行了相应的规定,但以行政责任为主,辅之以刑事责任和民事责任,关于民事责任的规定是最薄弱的。因此,应完善法律法规体系,针对注册会计师的违法行为,国家应该加大责任追究和惩罚,加强注册会计师的法律风险防范意识。
4.强制建立健全企业内部控制机制
 所有企业内部控制的质量,都与注册会计师的审计风险研究的高低有直接的关系。风险导向审计的运用,在客观上被公司目前公司治理结构、内部控制制度不健全以及管理者对管理信息的控制所妨碍。因此,国家应该强制要求企业在优化企业的框架下,建立健全的企业内部控制机制。企业应从企业内部控制的设计、运行、评价、改进这四个环节建立并完善企业内部控制机制;还应在建立制度的同时,强调管理层的控制责任并重视企业日常活动的控制。
 
参考文献:  
[1]许莉.透视现代风险导向审计[J].审计研究,2005(1). 
[2]王泽霞.论风险导向审计发展创新[J].会计研究,2004(12). 
 
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